2、，不应当将整个合同确定为保险合同。基本要求基本要求旧标准新标准混合合同（如投连、万能）可以分拆应当分拆保险风险是否重大只要转移保险风险，即可确认保险合同1>.转移保险风险重大的，方可确认为保险合同分拆与重大保险风险测试的关系未明确规定先拆后测保费收入确认和计量标准新旧比较基本要求分拆核算重大保险风险测试保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同，按照保险合同会计准则核算，收取的保费确认为保费收入；其他风险部分，不确定为保险合同，按
3、照金融工具会计准则核算，收取的保费不确认为保费收入。分拆核算【示例】一客户2010年1月1日购买某保险公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。报告年度独立账户已实现投资收益5,500元，公司收取风险保费300元，公司收取账户管理费、投资管理费共500元。客户发生部分领取4,000元。本例中的投资连结保险属于混合风险寿险合同，应当进行分拆。保险公司确认的收入只有保单初始费用、账户管理费、投资管理费和风险保费，进入投资账户的保费部分在资产负债表中反映，不在利润表中反映。分拆核算项目旧标准新标准保费收入50,000300其他业务
5、试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测试。测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。重大保险风险测试1、重大保险风险的定义重大保险风险保单转移重大保险风险是指除缺乏商业实质的情形外，保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大附加利益。缺乏商业实质是指保单签发对交易双方
7、有人是否受到该不确定事项的不利影响？该不确定事项是否先于合同存在，即该事项并非因合同产生？区分保险风险和金融风险金融风险，一项或多项特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、物价或利率指数、信用等级或信用指数或者其他变量在未来可能发生变化的风险。原保险保单保险风险的表现形式对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发生；被保险人是否能生存到保单约定的年龄；被保险人是否会患上保单约定的重大疾病等。3.1原保险保单重大保险风险测试判断保险风险重大保险风险测试商业实质缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济影响。对商业实质的判断如果某些情形发生的可能性是如此的微小，以致保险公司
8、在定价或承保时都不会去考虑的，那么这些情形可以被认定为不具备商业实质影响的情形；概率小的保险事故（如巨灾风险）不一定没有商业实质；如果原保险保单包含的多项互斥的保险事故，保险人应根据产品设计初衷、合同条款和经验数据进行判断，选择合理的具有商业实质的保险事故进行重大保险风险测试。3.2原保险保单重大保险风险测试判断商业实质重大保险风险测试原保险保单重大保险风险测试方法原保险保单保险风险比例=原保险保单保险风险比例的计算不考虑概率和现值。重大保险风险测试方法适用于所有寿险、非寿险保单。保险事故发生情景下保险人支付的金额-保险事故不发生情景下保险人支付的金额保险事故不发生情景下保险人支付的
11、金额为1175元，各保单年度的现金价值如下：保单年度12345678910现金价值900944970997102410531082111211431175重大保险风险测试单位：元第一步：判断转移的保险风险？疾病或意外导致被保险人身故第二步：判断转移的保险风险是否具有商业实质？在意外、疾病身故两种互斥的给付情形下，保险公司综合考虑合同条款、经验数据后，选择疾病身故进行重大保险风险测试。第三步：转移的保险风险是否重大？计算保险风险比例本例中，有8个保单年度的保险风险比例大于5%，满足重大保险风险测试条件，确认为保险合同。保单年度12345678910保险风险比例11%24%21%
23、的实际销售分布，按照被保险人的投保年龄（20-40岁）、性别（男或女）、缴费方式（期缴或者趸缴）和缴费期限（5年期、10年期）等不同风险特征选取200个保单样本，每张保单的测试过程如例1所示。第三步：如果抽取测试的样本中通过重大保险风险测试的保单件数大于100个，则可以认为该保单组的保单均转移重大保险风险，全部确认为保险合同。重大保险风险测试风险测试有关信息对财务报告影响重大的未通过测试保单信息重大保险风险测试方法；重大保险风险测试标准；重大保险风险测试保单分组标准、样本选取的方法；重大保险风险测试假设的设定依据。未确认为原保险合同的保单的主要信息，包括交易金额、保险责任、保险期间等