财务探秘系列一起学习《金融工具》相关知识（第一篇）

其价值随特定金融变量或非金融变量（利率、汇率、价格指数、费率指数等）变动而变动。

2.

不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。

3.

在未来某一日期结算。

金融资产

金融负债

1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，银行存款、应收账款、应收票据和贷款等。

【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。例如：应付账款、应付票据、短期借款、长期借款等。

【提示】预收账款、预计负债、应付职工薪酬不属于金融负债。

2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业购入的以现金净额结算的股票期权。

2.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。例如，企业发行的以现金净额结算的股票期权。

3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算（收到）的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。例如以普通股净额结算的股票期权。

4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算（交付）的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。例如以普通股净额结算的股票期权。

情形一

情形二

情形三

现金净额结算

股份净额结算

股份总额结算

权益工具

确认后续公允价值的变动

（公允价值变动损益）

不确认后续公允价值的变动

条件

类型

1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

YES!能够无条件地避免：【自主】

例如无到期日且无回售权或有权无限期递延（无还本义务）同时能够自主决定是否支付股息（无支付股息义务）

NO!不能无条件地避免：【强制】

例如不能无条件避免的赎回（还本义务）或强制付息（付息义务）

2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

非衍生工具

YES!固定数量，权益工具

NO!否则，金融负债。

衍生工具

固定换固定，权益工具，

否则，金融负债。

利息、股利、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得和损失：

计入当期损益

发行（含再融资）、回购、出售或注销、股利、发行费用

作为权益变动处理（不影响损益）；

后续公允价值变动不予确认（不影响损益）

通过测试√

没通过测试×

现金流＝本金＋利息

现金流≠本金＋利息

例如：银行存款/应收账款/一般公司债券

例如：股票/基金/可转换公司债券

条件（同时满足）

会计科目

Ⅰ.以摊余成本计量的金融资产

【摊余债】

（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。【持有模式】

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付【通过测试】。

债权投资、贷款、应收账款等

Ⅱ.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

【权益债】

（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。【兼有模式】

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。【通过测试】