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2011.12.13
房地产开发企业的利润是指在一定时期内企业各种收入扣除各种耗费后的盈余。利润是一个综合性的经济指标，它能反映企业经营活动各方面的效益情况，也是企业最终的财务成果。
二、房地产开发企业利润形成的核算（一）反映利润实现的账户设置利润的计算是期末通过将所有损益类账户转入“本年利润”账户进行的。为了反映房地产开发企业的利润实现情况，房地产开发企业应设置“本年利润”账户，该账户贷方登记由各损益类账户结转来的各种收入和利得数额；借方登记由各损益类账户结转来的各种费用和损失的数额。期末若有贷方余额，反映的是本年内累计实现的利润总额；扣除所得税费用，就是企业的净利润；若发生借方余额，反映的是本年内累计发生的亏损总额。年度终了，应将“本年利润”账户的余额（无论是贷方余额或借方余额）全部转入“利润分配—未分配利润”明细账户。年末结转后，本账户应无余额。“本年利润”账户可设置明细账。本年利润明细账可采用借、贷双方多栏式账页，以分项目反映企业由各损益类账户结转来的各项收入、利得和各项费用、损失的发生情况。其格式见表10-1。表10-1本年利润明细账
年
凭证号
摘
要
借方
贷方
月
日
主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
合计
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
借或贷
余额
第二节所得税的核算
所得税是根据应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。按新税法规定，自2008年起，企业所得税税率改为25%。企业在年末要计算确定当期应交的所得税。企业计算出当期所得税，一方面形成对税务部门的负债，即形成“应交税费—应交所得税”，另一方面所得税是企业的一项费用，即增加了企业的“所得税费用”，所得税费用要从企业利润总额中扣除。但是，企业当期应交所得税是按税法的规定计算出来的，而所得税费用是按照会计准则的规定计算出来的。由于二者的计算依据不同，所以当期计算出的“应交税费—应交所得税”这一负债金额，与计算出的“所得税费用”这一费用金额是不同的。
项目
账面价值
计税基础
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
800
830
30
固定资产原值
600
累计折旧
120
60
固定资产账面价值
480
540
无形资产
300
其他应付
款
100
90
1600
1680
80
216
384
96
270
0
276
根据上述资料，编制如下会计分录：1.计算出应交所得税时：借：所得税费用420贷：应交税费—应交所得税4202.计算当期递延所得税资产增加额：期初递延所得税资产：22.5万期末递延所得税资产：276万×25%=69万递延所得税资产增加额：69万-22.5万=46.5万分录：借：递延所得税资产46.5贷：所得税费用46.53.计算当期递延所得税负债增加额：期初递延所得税负债：75万期末递延所得税负债：270万×25%=67.5万递延所得税负债增加额：67.5万-75万=-7.5万得负数表示递延所得税负债的减少，递延所得税负债的减少应冲减所得税费用。分录:借：递延所得税负债7.5贷：所得税费用7.5对于上述分录，如果综合在一起，应作如下会计分录：借：所得税费用366递延所得税资产46.5递延所得税负债7.5贷：应交税费—应交所得税4204.所得税费用的期末结转期末计算确认了所得税费用，应将其结转到本年利润账户，结转后，该账户应无余额。按上例，08年计算确认的所得税费用为366万元，应作以下结转分录：借：本年利润366贷：所得税费用366[答疑编号811100204：针对该题提问]
第三节利润分配的核算
企业实现的利润总额，扣除所得税费用后，形成企业的税后利润。税后利润也称净利润。对于净利润应按照国家的有关规定进行分配。
一、利润分配顺序房地产开发企业实现的净利润，除国家另有规定外，应按以下顺序进行分配：1.弥补企业以前年度发生的亏损按现行制度规定，企业当年发生的亏损，可以在下一年度用税前利润弥补，下一年度利润不足弥补时，可以在5年内用实现的税前利润延续弥补，连续5年未补足的亏损，则应用税后利润弥补。2.提取法定盈余公积金法定盈余公积金按照当年税后利润并扣除以前年度亏损后，按10%的比例提取。盈余公积金达到注册资本的50%时，可不再提取。3.向投资者分配利润企业当年实现的净利润扣除上述分配后，再加上以前年度未分配的利润即为可供投资者分配的利润，可按照投资比例向投资者进行分配。
实收资本（股份有限公司称为“股本”）是企业的投资者投入企业的资金中按合同规定应计入实收资本（或股本）的部分。
一、账户设置为了反映企业投资人投入企业的资本情况，企业要设置“实收资本”总账账户。该账户贷方登记投资人投入企业的资金中按合同规定应计入实收资本的部分以及企业从资本公积或盈余公积中转增资本的部分。借方登记由于企业要减资而减少投资人的实收资本部分。除极特殊情况下，一般不存在需要登记借方的业务。实收资本账户按投资者名称设置明细账。（上市公司“股本”的明细账由证券交易所设置并由证券交易所的主机自动进行登记，需要时公司可以调用。）
二、资本公积金形成的核算（资本溢价形成的资本公积）企业接受投资者投资，将投资额不超过其在注册资本中所占份额的部分，确认为实收资本，将超过其在注册资本中所占份额的部分（溢价部分）作为资本公积核算。例11-5：A房地产有限公司成立时有甲、乙两位出资者组成，注册资本100万元，甲、乙各出资50万元。一年后，又吸收丙投资者加入，并将注册资本增加到150万元。经协商，丙出资70万元，拥有该企业1/3的股份。丙出资后，A公司会计处理如下：借：银行存款70万贷：实收资本—丙50万资本公积—资本溢价20万
三、资本公积金转增资本的核算按现行规定，只有资本溢价部分的资本公积才能用于转增资本。资本公积金转增资本，直接借记“资本公积”，贷记“实收资本”例11-6：某房地产有限公司，有甲、乙、丙三个投资者投资，共有注册资本8000万元，其中甲占公司1/2股份，乙和丙各占1/4股份。该公司已有资本公积3000万元，公司决定将其中的2000万元用于转增资本。作如下会计分录：借：资本公积－资本溢价2000万贷：实收资本—甲1000万—乙500万—丙500万第四节留存收益
留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或留存于企业的内部积累。留存收益包括了两部分，一部分是企业的盈余公积，另一部分是未分配利润。
只有“利润分配—未分配利润”明细账账户有贷方余额100万元，与总账账户核对相符。