一、保单取得成本保单取得成本，是指保险人在取得原保险合同过程中发生的支出，包括发生的手续费或佣金支出、保单签订费、医药费、检查费等。其中，保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费或佣金支出，是保单取得成本的主要内容。现行保单取得成本的会计处理方法主要有两种：一种是将保单取得成本资本化，在保险期间内采用一定的方法进行摊销，计入当期损益，如美国的做法；另一种是将保单取得成本在发生时计入当期损益，国际会计准则理事会在关于保险合同项目第二阶段初步结论中倾向于采用这种方法。原保险合同准则规定，保单取得成本在发生时计入当期损益。
三、关于准备金计量的折现率假设对于未来保险利益不受对应资产组合投资收益影响的保险合同，用于计算未到期责任准备金的折现率，应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确定。该市场利率可以以中央国债登记结算有限责任公司编制的750个工作日国债收益率曲线的移动平均为基准（中国债券信息网“保险合同准备金计量基准收益率曲线”，www．chinabond．com．cn）加合理的溢价确定。溢价幅度暂不得高于150个基点。
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
现金价值
900
944
970
997
1024
1053
1082
1112
1143
1175
保单年度
保险风险比例
11%
24%
21%
18%
15%
12%
9%
6%
3%
0%
本例中有8个保单年度的保险风险比例大于5%，满足转移重大保险风险的条件，因此，确认为保险合同。
【例2】20×7年1月1日甲寿险公司与丁某签定一份期缴年金保单，年交保费1000元，被保险人为年龄为35岁的男性，保单的主要条款规定如下：（1）被保险人生存至约定的养老保险金领取年龄（60岁）的保单周年日，本公司按照被保险人选择的领取方式给付养老保险金：A．选择一次性领取养老保险金的，本公司按被保险人养老保险金开始领取日的交费账户累积金额一次性给付养老保险金，对被保险人的保险责任终止；B．选择按照转换日的年金费率将交费账户累积金额转换为10年固定年金；C．选择按照转换日的年金费率将交费账户累积金额转换为生存年金。（2）身故保险金，被保险人于约定养老保险金领取年龄的保单周年日前身故，本公司按交费账户累积金额给付身故保险金，对该被保险人的保险责任终止。本例为不保证年金费率的递延年金保单，保险公司在积累期内未承担长寿风险，因此，不确认为保险合同。在未来转换日，如果被保险人选择C款转换方式将该保单转换成生存年金，即保险公司开始承担了长寿风险，则在转换日应将该保单确认为保险合同。
【例3】20×7年1月1日，甲保险公司与丁某签订一份年缴五年期定期寿险原保险保单，被保险人为33岁的女性公民，年缴保费1500元，保险金额为50万元，保单主要条款规定如下：（1）被保险人于本保单生效之日起一年内因疾病身故，甲公司按所交保险费给付身故保险金；（2）被保险人因意外疾病伤害或于本保单生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照保险金额给付身故保险金；本例为年缴定期寿险保单，如果发生保单约定的保险事故，则保险公司将支付50万元的保险金，如果未发生保单预定的保险事故，则保险公司无须支付，且由于该保单为年缴定期寿险，保险期间内现金价值很小甚至为0，因此，可以清楚地判断甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的条件，确认为保险合同。
【例4】20×7年1月1日，甲保险公司与丙公司签订一份工程保险，保险金额为4000000元，保险期间为20×7年1月1日零时至20×8年12月31日24时；保费总额为4000元，分两年于每年年初等额收取。本例中，如果发生保单约定的保险事故，则甲保险公司将支付4000000元的赔款支出，如果未发生保单约定的保险事故，丙公司选择在保险期间内退保的，则保险公司应退还剩余保险期间的保费，丙公司未选择退保的，则保险期间届满时合同终止，保险公司无须支付保险金，因此，根据保单条款就可以清楚地判断甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的条件，确认为保险合同。
【例5】20×7年，甲保险公司销售一款趸交10年期两全保险（分红型）产品，实现保费5000万元，产品主要条款规定如下：（1）被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日，本公司按基本保险金额给付满期保险金；（2）被保险人于保单生效之日起一年内因疾病身故，本公司按所交保险费给付身故保险金；被保险人于保单生效之日起一年后因疾病身故，本公司按照基本保险金额给付身故保险金；（3）被保险人因意外伤害身故的，按照基本保险金额的300%给付身故保险金；甲保险公司在财务报告日对该产品的重大保险风险测试步骤如下：第一步：将该产品下的所有保单归为一组。第二步：从保单组中抽取保单样本进行测试。根据20×7年该产品的实际销售分布，按照被保险人的投保年龄（20－40岁）．性别（男或女）．缴费方式（期缴或者趸缴）和缴费期限（5年期．10年期）等不同风险特征选取200个保单样本，每张保单的测试过程如例1所示。第三步：如果抽取测试的样本中通过重大保险风险测试的保单件数大于100个，则可以认为该保单组的保单均转移重大保险风险，全部确认为保险合同。
【例6】20×7年1月1日甲寿险公司销售一款期缴年金保险产品，产品主要条款如下：（1）被保险人生存至约定的养老保险金领取年龄（60岁）的保单周年日，本公司按照被保险人选择的领取方式给付养老保险金：A．选择一次性领取养老保险金的，本公司按被保险人养老保险金开始领取日的交费账户累积金额一次性给付养老保险金，对被保险人的保险责任终止；B．选择按照签发保单日的年金费率将交费账户累积金额转换为生存年金。（2）身故保险金，被保险人于约定养老保险金领取年龄的保单周年日前身故，本公司按交费账户累积金额给付身故保险金，对该被保险人的保险责任终止。本例为保证年金转换费率的递延年金保险产品。在产品开发时，保险公司如果预计大部分客户在未来会选择保单签发日提供的保证的年金费率选择权，那么保险公司承担了长寿风险，应将该产品确认为保险合同。在财务报告日，保险公司应对该产品进行必要的复核，如果根据实际数据发现，大部分客户未选择保单签发日提供的保证的年金费率选择权，意味着该保证的年金费率过低，保障程度过低，在复核日不能将该产品确认为保险产品。
XYZ原保险公司
损失金额（万）
发生概率（%）
ABC再保险公司
净损益（万）
0
91.5
7.0
50
1.0
-40
100
0.5
-90
其次，计算再保险分入人收取的保费现金流的现值，本例中再保险人收取的保费是10万元。再次，计算保险风险比例=1.0%×40/10+0.5%×90/10=8.5%由于该保单的保险风险比例>1%，满足转移重大保险风险的条件，因此，确认为再保险合同。
附件5：关于保险业实施《企业会计准则解释第2号》有关事项的通知保监发【2009】1号