08年分值：13分，I个单选题+1个综合题；属于重点有节。
历年题型：单选题、多选题、简答题、综合题。
学习建议：本章属于重点章节，学员应该重点掌握应交增值税科目（含出口退税的分录及计算），
第一节企业涉税会计主要会计科目的设置
一、“应交税费”科目
本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，即本科目的范围比以前的“应交税金”要
更广，不仅包括大多的税款核算，还包括例如矿产资源补偿费、保险企业缴纳的保险保障基金（指
保险机构为r有足够的能力应付可能发生的巨额赔款，从年终结余中所专门提存的后备基金）、代
扣代缴的个人所得税（以前的会计核算不统一，有的企业在应交税金中核算，有的企业在其他应付
款中核算）等,也统一通过本科目核算：
注意：这里给大家要求一下，写分录时，大家要正确写“应交税费”，不能再写成“应交税金”，
否则是会扣分的。
企业不需要预计应缴数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核
算。
（一）”应交增值税”明细科目（重点，常出综合考点）
共设9个明细子目，其中借方5个（下面所述的1-5）,贷方4个（下面所述的6-9）,
注意：考试时，这9个明细子目均要求您能在答题时准确无误的写出来，不能简写，不能有错
别字，这是考试评分时的一个重要评分点，如果您写的明细子目有误，判卷老师可以扣分,甚至本
小题不给分，切记。
1“进项税阖”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值
税额。
（1）企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项
税额，用红字登记。
（2）期未留抵税冲减欠税时，也是用红字冲减进项税，这是一个特殊的会计处理。（教材72
页的考点，我会在后面讲解例题）
【例题简答题】某企、业3月初购买原材料，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取
得专用发票，并通过认证，3月15日发现10%的材料有问遨，现退回销售方（已到主管税务机关开
具了相应的退货证明，并在当日办好退货手续,并收到退货款现金117元）。
那么该企业3月初购入材料时的分录是：
【答疑编号931060101】
借:原材料1000
应交税费一应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款1170
3月15日退货的分录
借：原材料-100(1000x10%)
应交税费一应交增值税（进项税额）-17(170x10%)
借：库存现金117
注意：考试时，表示冲减进项税时，可以在数据前加负数，也可以用一个方框将数字框起来，
表示红字冲减；切不可用红笔做题，否则作为违反考试纪律，轻则本题答案作废，重则整张试卷作
废，切记。
2“已交税国”专栏，核算企业当月预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税
的纳税人，主要适用于纳税期限低于I个月的纳税人，例如I天，3天，5天或者10天为一个纳税
期限的增值税纳税人。
【例题简答题】某企业每5天预缴一次增值税，每次预缴50000元。做预缴时的会计处理。
【答疑编号931060102】
借：应交税费一应交增值税（已交税金）50000
贷：银行存款50000
影响到下月可申请退回税款的确定（后面会详细讲解）。
3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本
科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题简答题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品，本期销售收入
1000（）it,该产品适用的税率是17%,则相应的会计分录为：
【答疑编号931060103】
借：银行存款11700
贷：主营业务收入10000
应交税费一应交增值税（销项税额）1700
借：应交税费一应交增值税（减免税款）1700
贷：营业外收入1700
4.“出口抵减内销产品应纳税额乜一栏，反映生产企、也出口产品按规定计算的应免抵的税额;这
个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税的一个参考数据，不是国税局
要实际退的现金；
该科目金额等于“当期免抵退税额”（即第7个子专栏“出口退税”的金额）减去,当期（实际）应
退税额”［这个数据计入“其他应收款一应收出口退税款（增值税）“子目中］
其中：
当期免抵退税额=出口产品离岸价x国家规定的该产品出口退税率
“当期（实际）应退税额『当期期末”应交税费一应交增值税”明细账的借方余额与计算出的“当
期免抵退税额”的金额相比较，谁小取谁；
如果当期“应交税费一应交增值税”明细账的余额在贷方，表示企业要实际缴税，就没有实际要
退的税款了，这时，“当期（实际）应退税额”等于零；“出口抵减内销产品应纳税额”就等于“当期免
抵退税额”（即第7个子专栏“出口退税”）。
【例题简答题】某企业外销产品离岸价人民币10000元，退税率13%。请按下面提示的三种情
况分别做会计处理。
<1）期未“应交税费一应交增值税''明细账余额为借方15CO元；
（2）期未“应交税费一应交增值税''明细账余额为借方10C0元：
（3）期末“应交税费一应交增值税”明细账余额为贷方10C0元。
处理思路：
1.先计算“当期免抵退税额'=10000x13%=1300（元）
2.分别三种情况判断“当期（实际）应退税额”是多少：
（1）期未“应交税费一应交增值税”明细账余额为借方1500元，大于计算出的“当期免抵退税额”
（1300元），按谁小取谁的原则,故取1300元,则“当期（实际）应退税额”是1300元，那么“出口
抵减内销产品应纳税额”="当期免抵退税额“当期（实际）应退税额”=1300-1300=0,分录为：
【答疑编号931060104】
借：其他应收款一应收出口退税款（增值税）1300
应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0
贷：应交税费一应交增值税（出口退税）1300
注：因为“出口抵减内销产品应纳税额”子栏FI的金额是零，我们正式写答案时，一般会把这个
子栏目删除：
倍:其他应收款一应收出口退税款（增值税）1300
贷：应交税费一应交增值税（出口退税）13（H）
（2）期未“应交税费一应交增值税”明细账余额为借方1000元，小于“当期免抵退税额”（1300
元），按谁小取谁的原则，故取1000元，则“当期（实际）应退税额”是1000,那么“出口抵减内销
产品应纳税额”专栏数据=”当期免抵退税额“当期（实际）应退税额”=1300-1000=300（元），
分录为：
【答疑编号931060105】
借：其他应收款一应收出口退税款（增值税）1000
应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）300
（3）期末“应交税费一应交增值税”明细账余额为贷方1000元；因为是贷方余额，说明企业本
月还需要缴税，而不是退税，”当期（实际）应退税额'’等于零，那么“出口抵减内销产品应纳税额”
专栏数据=”当期免抵退税额当期（实际）应退税额”=1300-0=1300,分录为：
【答疑编号931060106】
借：其他应收款一应收出口退税款（增值税）0
（备注：因为这个子栏目的金额是零，我们正式写答案时，一般会把这个子栏目删除）
应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1300
正式答题时应当为：
借：应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1300
【提示】1.上面的这三个思路就是我们处理出口退税会计分录的基本思路；我们的实际考题不
会这么简单，直接告诉你“应交增值税”明细账的期未余额，需要同学们正确计算出本期的进项、销
项、进项税转出等子栏目的余额数据后，计算出应交增值税的期未余额到底是多少，是借方还是贷
方，然后再根据上面的提示分别处理；
2.教材71页第一、二段只是说明企业用什么原始单据做账而已（第一种情况用国税局的《审批
通知单》入账，第二种情况用出口企业自己的退税申报表的数据做账），不涉及会计分录的差异问
题。_______________
5」愀出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴来缴的增值税。月末企业“应交税费——应交
增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费一未交增值税”科目。
【例题简答题】某企业增值税账户贷方各栏合计为300。元，借方各栏的合计为1000元，月末
形成的贷方余额2000元，则账务处理为：
【答疑编号931060107】
借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）2000（3000-1000）
贷：应交税费一未交增值税2000
下月实际计缴增值税时：
【答疑编号931060108】
借：应交税费一未交增值税2000
贷：银行存款、现金等2000
6广销项税额”专栏
企业销售货物或者提供应税劳务时确定销项税；注意退回的已销货物应冲减的俏项税只能在贷
方用红字冲。
【例题简答题】原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，已经按
税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：
【答疑编号931060109】
贷：主营业务收入-1（200
应交税费一应交增值税（销项税额）-1700
贷：银行存款11700
7.“出口退税”专栏，反映巴企业享受的“抵税和实际退税”的合计数，在金额上等于出口货物离岸
价乘以出口退税率，教材中有一个小错误要修改一下，即实际要退回的税款应该计入“其他应收款一
应收出口退税款（增值税）”中。
8;进项税额转出”专栏，大体分以下几个方面：
①外购货物改变用途但不离开企业，作进项税额转出：
②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进
项税，也要作进项税额转出。
③出口货物的征、退税率差额，用蓝字计入该栏目；如果企业出口货物使用了免税货物，因为
这部分的收入不作为出口退税的基数，故它也不能做为进项税转出的基数；或者出口企业按CIF（到
岸价）作为出口销售收入，那么，其在支付国外的运费、保费、佣金时，耍红字冲减出口销售收入，
相应的，也要冲减原先多转出的进项税。这二种情况下，要红字冲减“进项税转出
9」,出多交增值稿”专栏，注意只对多预缴的税转出；即只有在“已交税金”本月的实际发生额，
且“应交增值税”科目期未有“借方余额”的情况下适用，而且原则还是谁小取小。
【例题简答题】某企业每10天纳次税，当月预缴税款20万元，月末，“应交增值税”明细账
的余额数据有以下三种情况，请分别说明企业期未该如何处理
（1）期未余额数据是借方25万
（2）期未余额数据是借方10万
（3）期未余额数据是贷方5万
分析：
1.当月有预缴税款20万，期未余额数据是借方25万时，20万小于25万，故实际退20万，处
理完这20万后，应交增值税的借方余额为5万，这是当期进项税大于销项税而产生的，这时只能留
在应交增值税明细账的借方继续抵扣，就不能向国税局申请退回了，分录：
【答疑编号931060110】
借：应交税费一未交增值税2。万
贷：应交税费一应交增值税（转出多交增值税）20万
2.当月有预缴税款20万，期未余额数据是借方10万时，10万小于20万，故实际退10万，处
理完毕，应交增值税明细账余额为零，这种情况说明本期预缴的20万中，有10万是真正要缴给国
税局，另外的10万是多缴的，故退回，分录：
【答疑编号931060111】
借：应交税费一未交增值税1。万
贷：应交税费一应交增值税（转出多交增值税）10万
3期未余额数据在贷方5万，说明企业原先预缴的20万还不够，还要补缴5万的税款给国税局，
分录是：
【答疑编号931060112】
借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）5万
贷：应交税费一未交增值税5万
小规模纳税人的增值税核算很简单，没有这么多明细了目，直接用“应交税费一应交增值税”科
目反映计提和缴纳的情况（计提在贷方，缴纳在借方），这里要注意，小规模纳税人一般是价税合
计收款的，故要用含税价:（1+征收率）折算成不含税价，然后以此不含税价乘以征收率就是应纳
税额：同时注意，08年底前，商业小规模纳税人的征收率是4%,非商业小规模纳税人的征收率是
6%；自2009年1月1日起,，不区分商业，非商业，统一是3%,参加考试时，注意题干中给出的纳
【例题简答题】某商业小规模纳税人,08年12月零售收入10400元，则应纳税额：10400X1+4%）
x4%=400（元）；09年1月零售收入10300元，则应纳税额：10300-（1+3%）x3%=300（元）。
08年12月的会计分录为：
【答疑编号931060113】
借：银行存款10400
贷：主营业务收入10000[10400^(1+4%)1
应交税费一应交增值税400(10000x4%)
借；应交税费一应交增值税400
贷：银行存款400
09年I月的会计分录借贷方是一致的，只是将上述分录中的400元改为300元即可。
（二）“未交增值税”明细科目
本科目是“应交税费”下的二级子目，与“应交增值税”是平级的，是上面提到了9个子目更高一
级的科目。
本科目的核算也相对简单，主要有以下二个分录：
1.月底应缴未缴的增值税：
借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费一一未交增值税
2.企业如果本月有预缴的税款，同时应交增值税科目有借方余额，则要按我们前面提供的方式,
转出多交的增值税到未交增值税借方，并向主管税务机关申请退税。
借：应交税费一一未交增值税
贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）
国税发[2004]112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理：
1.会计分录是标准的，即：
红字借记”应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记”应交税费一一未交增值税”科
目。
注：红字就是在数据上打个方框，或者在数据前加负数都行。
2.数据的确定，还是谁小取谁：欠税额与期未留抵税额比较，谁更小就抵谁。
【例题简答题】某增值税一般纳税人企业2008年8月欠缴增值税1（）万元，9月未有留抵税额,
这时分二种情况处理：
1.有留抵税额8万元，与欠税比，谁更小？对，8万更少，故抵减欠税金额为8万，相应的账务
处埋如下：
【答疑编号931060201】
借：应交税费一应交增值税（进项税额）-80000
贷：应交税费一未交增值税-80000
尚欠国税局2万元，如果10月及以后又产生了留抵税额，再来抵欠税。
2.有留抵税额12万，与欠税比，谁更小？对，10万更少，故抵减欠税金额为10万，相应的账
务处理如下：
【答疑编号931060202】
借：应交税费一应交增值税（进项税额）-100000
贷：应交税费一未交增值税-100000
所以，理解这个政策时，其实把握二点就很简单了：1.分录是固定的，红字冲减进项税和未交
增值税：2.金额要取更小的，i隹更小就取谁。
【总结】
1.出II退税中，是当期免抵退税额与”应交增值税借”方余额比较，谁小就实际退税：
2.退回多预缴的税款，也是用“已交税金”与应交增值税借方余额比较，谁小就退多少税；
3.留抵税冲减欠税，用欠税与“应交增值税”借方余额（留抵税）比较，谁更小就用这个金额冲
减欠税额。
（三）“增值税检查调整'‘专门账户
根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》的规定增值税一般纳税人在税务机关对其常值税纳
税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费一增值税检查调整”专门账户，
凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；
凡检杳后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科日，贷记有美科目。
全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额。
注意：
1.只有税务机关对增值税一般纳税人的检查才能用这个科目，中介机构或者企业自查的问题不
能用这个科目，按正常的进项税，销项税，进项税转出等科目核算，对小规模纳税人的检查也不用
这个科目；
2.查补的税款要单独缴纳，不能用当期的进项税冲减。
【例题简答题】某增值税一般纳税人5月经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料发生了非
正常损失，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“营业外支出”科目中核算。税务机关
要求该外商投资企业在本月饷账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。
分录如下：
【答疑编号931060203】
借：营业外支出1700
贷：应交税费一增值税检查调整170()
借：应交税费——增值税检查调整1700
贷：应交税费——未交增值税1700
借：应交税费——未交增值税1700
贷：银行存款1700
（四）应缴消费税、营业税、资源税和城市维护建设税
2.出售不动产应纳的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费一应交XX税”。
（五）应缴所得税
1.企业按照税法规定计算应缴的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费一应交所
得税
2.缴纳的所得税借记“应交税费——应交所得税”，贷记“银行存款”等科目。
（六）应缴土地增值税
1.非房地产开发企业转让自有房地产：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
2.房地产企业转让房地产（开发产品）：
借：营业税金及附加
（七）应缴房产税、土地使用税和车船税
企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税借记“管理费用''科目，贷记本科目（应交
房产税、应交土地使用税、应交车船税）
提示：这三个税款再加一个印花税，均是借记“管理费用”，只是印花税一般不需要预计，故不
通过“应交税费”核算。
（A）应缴个人所得税
工资发放时，从“应付职工薪酬''中扣除：
借：应付职工薪酬
贷：应交税费——应交个人所得税
（九）应缴教育费附加、矿产资源补偿费
1.企业按规定计算应缴的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”
等科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。
2.缴纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科日（应交教育费附加、应交矿产资源扑偿费），
贷记银行存款等科目。
（十）应缴的保险保障基金
保险企业在计提时，借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交保险保障基金”，实际缴纳时，
借记“应交税费——应交保险保障基金”，贷记“银行存款”。
二、营业税金及附加
（-）核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相
关税费。
（-）企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借
记“银行存款''科目，贷记本科目。
三、所得税
（一）本科目核算企业根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税贽用。
（二）本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
四、递延所得税资产
（一）反映企业根据新准则确定的（以后）可抵扣的暂时性差异产生的所得税费用
（二）相当于先预付给税务局的所得税，故可以简化理解为：本年先做纳税调增，以后年度允
许做纳税调减，同时本科目包含税法上允许结转以后年度税前利润弥补的亏损额。
（三）分录：
1.确定或者增加递延所得税资产时：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用——递延所得税费用
资本公积一其他资本公积
2.以后年度做纳税调减或者未来期间无法获得足够的应税所得抵扣时
借：所得税费用——递延所得税费用
资本公积——其他资本公积
贷：递延所得税资产
五、递延所得税负债
（-）反映企业根据新准则确定的（以后）应纳税的暂时性差异产生的所得税费用
（二）相当于先（合法）欠着税务局的税款，以后再还，故可以简化理解为：现在先纳税调减,
或者暂不缴税，以后再做纳税调增的暂时性差异。
1.确定或者增加递延所得税负债时：
借：所得税费用一递延所得税费用
贷：递延所得税负债
2.以后年度做纳税调增时：
借：递延所得税负债
贷：所得税费用一递延所得税费用
【例题简答题】某企业2008年会计利润90万元，有一项纳税调增项目：存货减值准备10万
元，故08年的应税所得是100万，假定企业适用税率25%,相应的分录是；
【答疑编号931060204】
借：所得税费用-当期所得税费用25[(90+10)x25%]
贷：应交税费一—应交所得税25
借：递延所得税资产2.5(10x25%)
贷：所得税费用递延所得税费用2.5
所得税费用支出为：25-2.5=22.5（万元），正好等于本年会计利润90x25%。
应税所得为：110-10=100万（前期做了纳税调增的减值项目，本期冲回时，允许做纳税调减）相应
的分录是：
【答疑编号931060205】
借：所得税费用——当期所得税费用25[（110-10）x25%J
贷：应交税费——应交所得税25
借：所得税费用一递延所得税费用2.5
贷：递延所得税资产2.5
所得税费用支出为:25+2.5=27.5（万元），正好等于本年会计利润110x25%。
六、以前年度损益调整
（一）核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要会计差错更正
涉及调整以前年度损益的事项；例如2009年发现2008年或者更早年度的账作错了，而且涉及到了
损益，那就要用这个科目。
（二）分录：
1.调增收入，减少支出在贷方；调减收入，增加支出在借方；
2.调增的所得税费用，借记本科目；调减的所得税费用，贷记本科目。
3.处理完1和2的差额转入“利润分配一未分配利润”中，以使本科目期末余额结为零。
【例题简答题】某企业2009年3月复查08年账务时，发现少计了销售收入100万，销售成本
80万,假定该企业08年是盈利的，不考虑流转税，08年该企业适用的企业所得税率是25%,则处
理思路：
【答疑编号931060206】
1.调整收入、成本：
借：现金、银行存款、应收账款等科目100万
贷：以前年度损益调整100万
借：以前年度损益调整8()万
贷：库存商品等科目80万
2.调增所得税：
借：以前年度损益调整5[(100-80)乂25%]
贷：应交税费一应交所得税5
3.将1和2处理结束后“以前年度损益调整”的余额数据转至I」“利润分配一未分配利润”中:
借：以前年度损益调整15
贷：利润分配一未分配利润15(100-80-5)
七、营业外收入
本科目在我们《税代》课程中，主要核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的
增值税或直接减免的增值税，其贷方发生额反映实际收到或直接减免的增值税，期末，由者方结转
至“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
八、其他应收款——应收出口退税款
借方反映生产企业出口货物计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税款。
教材中的二种方法只是用什么原始单据入账的问题，第一种用国税局的《“免、抵、退”税审批
是用企业自己的退税申报表数据做账，因为企业的申报数据不一定就是国税局的最后审批数据，故
有一些调整的分录，这部分内容做了解即可，考试一般不会考得太深。
第二节工业企业涉税会计核算
一、工业企业增值税的核算
（-）供应阶段
1.按价税合一记账的情况
①发票不符合规定：包括未按规定取得并保存增值税专川发票（运输发票、农产品收购发票、
海关进II完税凭证），或者取得的上述发票开具有问题；例如我们教材中的【例6-1】就是发票开具
有问题：“专用发票销售单位栏为手写，并非戳记”（提示：现在都是防伪税控机开票，不再用戳记）。
相应的货物类固定资产可抵扣进项税，则相应的运费也可以抵扣）；我们教材中的【例6-2】属于
06年发生的业务，那时固定资产尚不能抵扣进项税，故相应的运费也不能抵扣：
③外购货物用于非应税项目、免税项目（这里的非应税和免税是针对增值税而言）、集体福利
或者个人消费；
④非正常损失购入货物及劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的外购货物，应税劳务的
进项税要一并计入损失中。
⑤小规模纳税人外购货物或者劳务所支付的增值税，不得抵扣。
2.按价税分别记账的情况
一般是指取得了可以抵扣的票据（增值税专用发票、运输发票7%、农产品收购发票13%、海
关进口完不兑凭证）并经过认证抵扣，而且用途符合抵扣规定的货物及劳务。
标准分录:
借：材料采购（专用发票已经到了，但尚未入库的外购材料）
原材料（专用发票己到，原材料也已经入库，【例63】）
周转材料（考题会直接提示是否是低耗品及包装物，【例6-5】）
管理费用（用于行政的，且税法允许抵扣的货物或者劳务，一般指办公用品等）
销售费用（用于销售的，且税法允许抵扣的货物或者劳务，一般考题多以支付的销售货物
的运输费较多）
委托加工物资（接受外单位的加工业务，取得的专用发票及运输发票，【例6-6】）
应交税费—应交增值税（进项税额）（可抵扣的进项税）
待处理财产损溢一待处理流动资产损溢（非正常损失要将价税合计计入本科目，【例
6-91）
贷：银行存款（已经实际付款了，【例6-3】）
应付票据（开出的商业承兑汇票和银行承兑汇票，【例6-8】）
应付账款（还没付钱，也没开汇票给人家）
实收资本（股东投到企业中的货物，【例6-4】）
营业外收入（别人免费送给你的，【例6-5】）
提示：这是一个归纳总结的分录，实际工作中，你遇到什么情况就用什么科目，不是所有的科
日你都会在实际工作中或者理论考试中遇到。
3.对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理：
对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据国有铁路、民用航空公路和水上运输单
位以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的发票上的所列运贽金额
（包括货票上注明的运费、建设基金），依7%计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、
保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
【运输费抵扣的常见考点补充】
1.2007年1月1日起，纳税人取得新版货运发票须自开具之日起90日内到主管税务机关进行认
证，认证相符的当月申报抵扣进项税，否则不予抵扣。
2.运杂费写在一起的不能抵扣。
3.以邮寄方式购进和销售货物发生的邮寄费，不允许抵扣。
4.增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。
5.08年12月底前发生的固定资产的运输费不能抵扣，09年1月1日起发生的可抵扣进项税的
属于货物的固定资产的运输费用可以抵扣。
（二）生产阶段
1.外购货物有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。
在账务处理上，应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进
项税额转出）”科目。
但如果企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费等，则是视同销售。
同时，如果将自产、委托加工或购买的货物作为投资或者无偿赠送他人，也是视同销售。
2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理
①取得增值税专用发票或者海关完税凭证的外购货物的非正常损失：
应转出的进项税额=损失货物的账面价值x适用税率
②几个特殊项目做进项税转出时要注意的特殊计算方法：
农产品的非正常损失应转出的进项税额=损失货物的账面价值：（1-13%）X13%
运输费用的进项税转出=题干给出的相应运费金额：（1-7%）X7%
提示：为什么这样处理？因为这几个项目都是凭普通发票上的金额直接乘以相应的比率确定的
算扣除比率），现在要折算了，那么就得先把计入货物或者劳务中的金额折算成普通发票上的金额,
然后再能正确计算出抵扣了多少进项税。
【举例】某企业本月从农业生产者手中直接购买了农产品一批，金额为1万元，那么,在购入
时,企业计入原材料科目的金额是8700［10000x（1-13%）］,另外的1300元（10000x13%）计入进
项税中抵扣；假如本月不小心损失了这批农产品中的一部分，假定核实的原材料账面金额是1000
元,那这时进项税转出的金额是：1000:（1-13%）X13%=149.43元。
③在产品、产成品非正常损失：
上期在产品、产成品所耗
外购货物或劳务成本
应转出的进项税额=账面价值x1期在产品或产成品总成本x适用税率
【例6-11］A企业2006年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80000
元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货
物均适用17%增值税税率，则：
【答疑编号931060301】
损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000x（300000^420000）=57144（元）
应转出进项税额=57144xl7%=9714（元）
相应会计分录为：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢89714
贷：库存商品80000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）9714
（三）销售阶段
1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理
借：应收账款（还没收到钱，也没收到汇票，［6-12］）
应收票据（收到了银行承兑汇票或者商业承兑汇票）
银行存款（实际收到了钱）
应付股利（分配股利专用，【6-13】）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务收入
其他业务收入
【提示】实务T作中，判断这项收入是主营业务收入还是其他业务收入，主要看这项货物或者
劳务收入占企业总收入的比重，各企业可以有所不同。发生销售退I同时，用红字冲减收入及销项税。
2.出口货物的账务处理
企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税，【例6-14】的分录是不正确的,
3.视同销售行为的账务处理
借：在建工程（用于了在建项目，有的考题就直接告诉你是用于在建工程中）
长期股权投资（用于对外投资）
应付职工薪酬（自产，委托加工物资用于集体福利，个人消费）
营业外支出（自产，委托加工物资，购买货物无偿赠送他人）
库存商品（用于在建工程）
4.带包装销售货物的账务处理
随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款''等科目，贷记”应
交税费——应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，
借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
【例6-151A企业本月销售产品一批，不含税，售价为50000元，随同产品出售但单独计价的
包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元款，尚未收到。则正确的会计处理为：
【答疑编号931060302】
借：应收账款68500
贷：主营业务收入50000
其他业务收入8547[10000;（1+17%）]
应交税费——应交增值税（销项税额）9953[50000xl7%+10000-（1+17%）x17%]
5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理
重要的是价税分离，即要用“含税价：（1+征收率）”计算出销售收入，然后乘以征收率确定实际
应纳的增值税。
（四）一般纳税企业应缴增值税的账务处理
当期应纳税额=（销项税+进项税转出+出口退税）-（进项税+已交税金+减免税款+出口抵减内
销产品应纳税额+上期留抵的进项税）
根据期未是借方余额，还是贷方余额，以及是否存在预缴税，参照我们第一节中关于“应交增值
税''明细账中对第5,第9子目的核算规定的讲解，分别处理。
二、工业企业消费税的核算
（一）生产销售应税消费品的账务处理
比较简单：取得货币、货物、劳务或者其他经济利益在新准则中作销售处理，相应的消费税直
接计入“营业税金及附加”中，用于投资的，相应的消费税计入“长期股权投资”科目。
（二）自产自用应税消费品的账务处理
1.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；
2.用于其他方面的，应该在移送使用时缴纳消费税。但目前的会计处理存在争议，教材也比较
模糊，大家了解即可。
（三）包装物缴纳消费税的账务处理
1.从价定率计征消费税的货物随同包装物销售，不管包装物是否单独计价，均应该计缴消费税;
2.包装物的押金，一般看是否逾期：逾期没收押金则征，不逾期则不征；
酒类包装物押金：啤酒、黄酒参照2执行（逾期时，只征增值税，而不征消费税），其他酒类
在收取时则计征消费税。
A.包装物本身的消费税如何财务处理：
1.不单独订价的包装物，其收入随同所销售的产品一起il入产品销售收入，因此，囚包装物销
售应缴的消费税与因产品销售应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加
2.单独计价的包装物，其收入计入“其他业务收入”，应缴纳的消费税记入“营业税金及附加，
注：教材中是计入“其他业务成本''中，这是与现行新准则规定不一致的，应该计入“营业税金及
附加”。
B.包装物收取的押金如何处理：
3.出租出借的包装物收取的押金，借“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目，待包装物逾期收
不回来而将押金没收时.，借记”其他应付款”，贷记“其他业务收入“科目，这部分押金收入应缴纳的
消费税应相应记入“营业税金及附加
注：教材是计入“其他业务支出“，这个科目是错误的，解群参阅A.2的提示。
4.包装物已经作价销售，为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借“银行存款”科目，
贷记”其他应付款”科目，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“应交税
费——应交消费税”然后根据借贷差计入“营业外收入”科目。
（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理
1.委托方将委托加工产品收回后直接用于销售：受托方代收代缴的消费税计入加工物资成本中，
不再抵扣；
2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的处理思路是计入“应交税费——应交消费税”
的借方，月未按规定冲抵销售产生的消费税款。
【例题简答题】某企业委托加工一批应税消费品，支付消费税1万元，木月生产领用了这批半
成品，销售应税消费税计算的消费税为2万，生产领用的消费品符合消费税的抵扣政策，那么实际
（1）收回应税消费品的分录：
【答疑编号931060303】
借：应交税费——应交消费税10000
贷：银行存款10000
（2）月未根据消费品的销售收入，按消费税规定的税率计算出的消费税:
【答疑编号931060304】
借：营业税金及附加20000
贷：应交税费——应交消费税20000
（3）次月按规定缴纳消费税：
【答疑编号931060305】
借：应交税费——应交消费税100(H)
（五）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理
1.计入进口应税消费品的成本中；
2.企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳税款。
简化核算手续进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费——应交消费税''科目核算，在将
消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”科目。
4.特殊情况先提货后缴税的，或者用于连续生产其他应税消费品按规定允许抵扣的，可以通过
“应交税费一应交消费税”核算。
三、工业企业营业税的核算
（一）销售不动产的账务处理：通过固定资产清理核算，期未将该科目的余额转到营业外收支
中，具体的分录有：
（1）收取转让款：
借：银行存款
贷：固定资产清理
（2）结转固定资产、累计折旧科目金额：
累计折旧
贷：固定资产
贷：应交税费——应交营业税
——应交城建税
——应交教育费附加
提示：如果有应纳的土地增值税也应当通过“固定资产清理”核算。
（4）结转固定资产清理账户的余额：
贷：营业外收入——非流动资产处置利得
或者是：
借：营业外支出——处置非流动资产损失
（二）转让无形资产的账务处理
无形资产准则规定，企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计
入当期损益。
借：银行存款（实际收到的款项）
累计摊销（转让时已经累计计提的摊销额，新准则的无形资产摊销参照“累计折
旧''模式处理，单独设立了“累计摊销''科目核算，故处理该无形资产时，要一并转出相应的摊销额）
无形资产减值准备（如果计提了减值准备要一并结转，如果没有提，则无本科目）
贷；无形资产（账面原值）
应交税费——应交营业税（计算的应纳营业税）
——应交城建税（根据营业税计算的城建税，注意要分城市、县城、
乡镇、工矿区；外资企业和外国企业是不征的）
—应交教育费附加（根据营业税计算的教育费附加，一般是3%,外资企
业和外国企业不征）
银行存款（支付的清理费用等）
营业外收入—处置非流动资产处置利得（净收益，在贷方表示收益，如果是净亏
损，那么就要用“营业外支出——处置非流动资产处置损失''借方表示）
企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，井收取租金，借记“银行存款”等科目，贷记“其
他业务收入”等科目；摊箱出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业
务成本”科目。
（三）兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理
企业取得收入时，借记"艮行存款”等科目，贷记“其他业务收入“科目。按税法规定，计算的营
业税，借记“营业税金及附加“科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
四、工业企业所得税的核算
参阅第一节中“所得税/递延所得税资产/递延所得税费用”三个科目的处理思路。
五、出口货物“免、抵、退”税的会计核算（重点，常考内容）
（一）购进货物的会计核算（参照第一节的核算规定，一般不是出口业务的考点内容）
（二）销售业务的会计核算
1.内销货物处理（参照第一节的核算规定）
2.自营出口销售
（1）一般贸易的核算
①销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票
上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录：
借：应收外汇账款
贷：主营业务收入——一般贸易出口销售
收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如卜.会计分录：
借：汇兑损益
银行存款
贷：应收外汇账款一客户名称（美元，人民币）
②不得抵扣税额计算，按“出口销售额乘以征退税率之差”作会计分录，
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价（FOB）x外汇人民币牌价x（出I」货物征