注会税法科目——刘颖老师知识点归纳

四项基本原则:税收法定原则;税收公平原则;税收效率原则;实质课税原则。

六项适用原则:法律优位原则;法律不溯及既往原则;新法优于旧法原则;特别法优于普通法原则;实体从旧、程序从新原则;程序优于实体原则。

具体情况

纳税人类型

年应征增值税销售额超过500万元

一般情况

应当向税务机关申请办理一般纳税人登记

VAT2:不经常发生应税行为的单位和个体工商户

可选择按小规模纳税人纳税(应提交书面说明)

小规模纳税人

可以成为一般纳税人

特点:经销收购二手车

(1)一般情况下:

应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%

(2)2020年5月1日至2023年12月31日:

应纳税额=含税销售额÷(1+0.5%)×0.5%

特点:自用过的车辆转让

(2)其他情形,转让时:

销项税额=含税销售额÷(1+13%)×13%

(2)2023年1月1日至2023年12月31日:

应纳税额=含税销售额÷(1+1%)×1%

项目

销售方情况

销售方性质

征免情况

一般扣除率

农产品销售发票或收购发票

发票注明的买价

9%

9%+1%

即:10%

批发、零售农产品(肉、蛋、菜)享受免税的

农产品未享受免税的

9%税率计税

增值税专用发票

凭票抵扣进项税

增值税专用发票注明的金额

应税销售行为

一般纳税人

小规模纳税

销售自己使用过的物品

固定资产(有形动产)

①按规定允许抵扣进项税额的固定资产再转让

销项税额=含税销售额÷(1+税率)×税率

税率一般为13%

低税率范围的农机等为9%

②按规定不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产再转让

应纳税额=含税销售额÷(1+1%)×1%(2023年1月1日至2023年12月31日期间适用)

其他物品

税率为13%或9%

销售自己没有使用过的物品

货物(有形动产)

特殊情况下,按简易办法计税:

应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×3%

销售服务、无形资产或不动产

一般规定

税率为13%、9%、6%

应纳税额=含税销售额÷(1+5%)×5%或1.5%

应纳税额=含税销售额÷(1+5%)×5%

应纳税额=含税销售额÷(1+5%)×1.5%

服务消费地点

增值税政策

不属于增值税征税范围

免税

税法规定免税货物的出口;增值税小规模纳税人出口的货物;来料加工复出口货物;非出口企业委托出口的货物;以旅游购物贸易方式报关出口的货物等

一般计税方法的预征率:建2;租3;转让5。

简单计税方法的预征率:建3;租5;转让5。

房地产开发企业一般纳税人一般计税的预征率:租3,预收3。

纳税人性质

项目情况(“营改增”为界)

计税方法

异地提供建筑服务

税额预缴及计算

主管税务机关

税额申报及计算

小规模纳税人(不含自然人)

新项目或老项目

简易

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

建筑服务发生地税务机关

应纳税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%-预缴

机构所在地税务机关

一般

纳税人

老项目

选简易

选一般

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%

应纳税款=全部价款和价外费用÷(1+9%)×9%-进项税额-预缴

新项目

与增值税政策联系起来学习,包装物押金的计税规则归纳如下:

包装物

计税规定

收取押金时

没收押金或收取1年以上时

酒、成品油以外的

应税消费品

不纳增值税和消费税

换算成不含增值税税基计算增值税和消费税

啤酒、黄酒

(成品油适用此规定)

换算成不含增值税税基计算增值税

啤酒、黄酒以外的酒

不重复计算增值税和消费税

啤酒、黄酒、成品油从量计征消费税,包装物押金只影响啤酒类别和税率的适用状况,不直接影响消费税的计算。

通常情况下,从价定率和复合计税中,用于计算从价部分消费税的销售额,与计算增值税的销售额是一致的,但有如下微妙差异:

差异项目

消费税

增值税

用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务

以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据

以纳税人同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据

啤酒、黄酒的包装物押金(成品油适用此规定)

啤酒、黄酒、成品油从量计征消费税,押金是否计入销售额不直接影响消费税税额的计算,但押金计入销售额会影响啤酒适用税率档次的选择,即在计算每吨啤酒出厂价格时,需要包括包装物押金

和其他非酒类产品包装物押金一样,只在到期未退或收取12个月以上时并入销售额计征增值税

将自产应税消费品

连续生产非应税消费品

在移送环节纳税,计税依据按下列顺序确定:

①同类自产应税消费品的销售价格

②组成计税价格

在非应税消费品对外销售环节纳税,以非应税消费品对外销售价格为计税依据

委托加工

委托方的计税依据按下列顺序确定:

①受托方同类消费品销售价格

受托方以加工费金额为计税依据

行为

将自产应税消费品连续生产应税消费品,如自产烟丝连续加工卷烟

×

将自产应税消费品连续生产非应税消费品,如自产高档香水精连续生产普通护肤护发品

按同类加权平均销售价格计税

将自产应税消费品用于本企业在建工程(福利等除外),如自产应税涂料用于本企业在建厂房

将自产应税消费品用于换取生产资料或消费资料、投资入股、抵偿债务

按同类最高

销售价格计税

一些考生不能区分运费在消费税计税和扣税中的应用,考生需要注意不同环节和立场上运费的不同处理:

运费表现

运费的消费税处理

计税

生产应税消费品销售

收取的构成价外费用的运费

计入计税价格计税

收取的符合代垫费用条件不构成价外费用的运费

不计入计税价格

委托加工应税消费品无同类销售价格

在委托加工合同中列明的材料运费

包含在组成计税价格的材料成本中计税

扣税

外购已税消费品连续生产

购进消费品运费发票列明的运费

不计入扣税的买价

(1)纳税人向税务机关依法实际缴纳的“两税”税额(注意除外情形)

(2)纳税人被税务机关查补的“两税”税额(注意除外情形)

(3)增值税免抵税额

(2)境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产向税务机关缴纳的增值税税额

(3)直接减免的“两税”税额

(4)期末留抵退税退还的增值税

(5)除“两税”以外的其他税

(6)非税款项(纳税人违反“两税”有关规定而被加收的滞纳金和罚款等)

保险费的确定

一般进口

实际支付了运保费

进口货物的保险费,应当按照实际支付的费用计算

参照一般进口规定

关税:一退一补三追→“113”

征管法:三退三补三追→“333,5无”

油气勘钻要施工,“临时”暂免抓字眼。

管道铁路和公路,厂区以外才能免。

绿化用地分内外,内征外免常考点。

盐场盐矿滩井免,特殊优惠有界限。

税种

占用者

房产类建筑物

房产税计税依据

城镇土地使用税计税依据

从价计征

从租计征

地上的

原值扣除一次性损耗

不含增值税租金收入

占地面积

地下与地上一体的

独立地下的

折扣后的原值扣除一次性损耗

证书确认或地下建筑垂直投影面积;按应征税款的50%征收

契税支付环节

税务处理

纳税人转让新建房或直接转让未经开发的土地使用权,取得土地使用权时支付的契税

视同“按国家统一规定缴纳的有关费用”,计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除

纳税人转让存量房,其原购入环节缴纳的契税

转让有评估

价格的存量房

已经包含在旧房及建筑物的评估价格之中,故计征土地增值税时,不另作为与转让房地产有关的税金扣除

转让无评估

凡能提供契税完税凭证的,准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除,但不作为加计5%的基数

THE END
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